第三节   周转材料及低值易耗品的核算

一、周转材料的核算

（一）周转材料的概念和内容

周转材料是指在生产过程中能多次反复周转使用、并基本保持其物质形态或经过整理便可以保持或恢复实物形态的材料。如模板、挡土板、脚手架、安全网等。企业的周转材料大多是用主要材料加工制成的或是直接从外部购入的。周转材料就其在生产中所起的作用来说，具有劳动资料的性质。但周转材料的使用期限较短，价值较低，领用频繁，一般作为流动资产进行管理和核算。

    周转材料按用途不同可以分为以下几类：

    1. 模板。指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件。

    2. 挡板。指土方工程用的挡土板等，包括支撑材料在内。

    3. 架料。指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管(包括扣件)、竹木跳板等。

    4. 其他。如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括附属于塔吊的钢轨。

（二）周转材料的摊销

    周转材料在工程施工—合同成本和产品生产中可以多次反复使用，因此，其价值也是按照一定的方法分次摊销计入工程或产品成本中。

    周转材料的推销方法，一般有以下几种：

1. 分期摊销法

是根据周转材料原价、预计残值和预计使用期限计算每期摊销额的一种方法，也称“直线法”。计算公式如下：

周转材料每月摊销额

周转材料原价×(1一残值率)

预计使用月数

=

 

 

 

 

    这种方法适用于脚手架、跳板、塔吊轻轨、枕木等同转材料。

    例如，某工程本期使用脚手架的原值为5000元，预计使用10个月，报废时预计残值率为10％。每月摊销额为：

             每月摊销额＝  ＝450(元)

2. 分次摊销法

是根据周转材料原价、预计残值和预计使用次数，计算每次摊销额的一种方法。计算公式如下：

周转材料每月一次的摊销额

周转材料原价×(1一残值率)

预计使用次数

=

 

 

 

 

本期摊销额＝本期使用次数x每次摊销额

    这种方法适用于预制钢筋混凝土构件时所使用的定型模板、模板、挡板等周转材料。

    例如．定型模板原价为500元，报废后预计残值率为10％，预计能使用10次。本期使用6次。

           每次摊销额＝  ＝45(元)

           本期摊销额＝45×6＝270(元)

3. 定额摊销法

是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额计算本期摊销额的一种方法。其计算公式如下：

本期完成的实物工程量

周转材料本期摊销额

=

×

周转材料消耗定额

 

 

 

这种方法通常适用于各种模板等周转材料。

例如，本期完成混凝土45m³，预算定额规定每1m³消耗木模板价值10元，则本期摊销额为：

          木模板价值本期摊销额＝45×l0＝450(元)

4. 一次摊销法

就是领用时将周转材料的价值一次计入受益成本核算对象的成本。一次摊销法适用于易腐易糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。

（三）周转材料的核算

从各种来源收入周转材料和采用一次摊销法发出周转材料的核算方法，以及周转材料的计价方法，均与原材料相同，这里主要举例说明周转材料采用其他方法摊销时的账务处理。

“周转材料”总账账户下设3个明细账：“在库周转材料”、“在用周转材料”、“周转材料摊销”。

【例13】 某工程项目本月领用分次摊销的钢模板计划成本40 000元，本月应摊销8 000元。另外本月报废上年度领用的模板一批，计划成本为60 000元，已摊销数为70％，其余30％应在本月摊销。该模板的材料成本差异率为－2％，残值率为6％。

(1) 领用时按计划成本由在库转为在用。作如下分录：

     借：周转材料—在用周转材料          40000

     贷：周转材料—在库周转材料          40000

(2) 同时，摊销8,000元，作如下分录：

    借：工程施工—合同成本               8000

    贷：周转材料—周转材料摊销           8000

(3) 报废时将报废模板补提摊销，摊销额＝60000×（1－6％）－60000×70％＝14 400元，作如下分录：

    借：工程施工—合同成本              14400

    贷：周转材料—周转材料摊销          14400

(4) 将报废模板收回的残料交库，并转销报废模板的计划成本，作如下分录：

    借：原材料                           3600

    周转材料—周转材料推销              56400

    贷：周转材料—在用周转材料          60000

    (5) 月末结转报废模板应分配的材料成本差异－1 200元[60 000×（－2％）]，作如下分录：

    借：工程施工—合同成本               1200

    贷：材料成本差异—周转材料           1200

 

 

【例14】 某工程项目本月领用分次摊销的钢模板一批，计划成本30 000元，本月应摊销8 000元。使用几个月后，报废模板一批，计划成本10 000元，估计残值1 000元作为其他材料已验收入库报废当月模板计划成本28 000元，已摊销19 500元。该模板的材料成本差异率为贷差2％。

(1) 领用时按计划成本由在库转为在用：

    借：周转材料—在用周转材料           30000

    贷：周转材料—在库周转材料           30000

(2) 计提摊销额8,000元；

    借：工程施工—合同成本                8000

    贷：周转材料—周转材料摊销            8000

    以后各月计提各月摊销时，均按上述方法作摊销分录。

(3)报废模板报废时补提摊销额的计算，公式如下；

报废模板报废应补提的摊销额=应提摊销额 – 已提摊销额

根据上述计算公式，本例计算如下；

应提摊销额＝10 000—1 000=9 000

已提摊销额=10 000×（19 500÷28 000）≈6964

应补提摊销额＝10 000—1 000—6964=2036

根据上述计算结果，作如下分录：

     借：工程施工—合同成本                 2 036

     贷：周转材料—周转材料摊销             2 036

(4) 将报废模板收回的残料交库，并转销报废模板的计划成本，作如下分录：

     借：原材料                              1000

     周转材料—周转材料推销                  9000

     贷：周转材料—在用周转材料             10000

    (5) 月末结转报废模板应分配的材料成本差异200元[10 000×2％]，作如下分录：

     借：工程施工—合同成本                   200

     贷：材料成本差异—周转材料               200

【例15】 W工程项目年终盘点，把不需用的模板一批转到乙工程，计划成本10 000元，估计成色为60%，W工程在用模板账面计划成本50 000元，已提摊销额15 000元。

(1)计算模板转移时应补提摊销额，公式如下；

转移模板应补提的摊销额=应提摊销额 – 已提摊销额

应提摊销额=转移模板的计划成×（1—转移时确定的成色）

根据上述计算公式，本例计算如下；

应提摊销额＝10000（1—60%）=4000

已提摊销额=10000×（15000÷50 000）=3 000

应补提摊销额＝4000—3000=1 000

根据上述计算结果，作如下分录：

    借：工程施工—合同成本—W工程             1000

    贷：周转材料—周转材料摊销                1000

(2) 将模板由W工程移至乙工程时，作如下分录：

     借：周转材料—在用（乙工程）            10000

     贷：周转材料—在用（W工程）             10000

     借：周转材料—摊销（W工程）             10000

     贷：周转材料—摊销（乙工程）            10000

二、低值易耗品的核算

（一）低值易耗品的概念和内容

低值易耗品是指单项价值在规定金额之内或使用期限低于规定时间，能多次使用且基本上保持其原有实物形态的物品。低值易耗品具有劳动资料的某些特征，但由于其价值较低，容易损坏等，所以在核算中一般都是将其视作材料进行管理和核算。

    施工企业的低值易耗品种类较多，但从其在施工生产中的作用来划分，不外乎四类

    1. 生产工具。指在施工生产过程中使用的各种生产工具，如铁锹、铁镐、手推车等。

    2. 劳保用品。指发给工人在施工生产中使用的各种劳动保护用品。 

    3. 管理用具。指在管理和服务工作中使用的价值较低而又易于损耗的各种家具和用具。

    4. 试验用的玻璃器皿。

    对低值易耗品的确认，虽然在原则上可采用单项价值和使用期限两条标准，但实际工作中仍不免产生一些困难或混乱。因此，在我国常由企业主管部门征得财政部门同意后，制订低值易耗品目录，作为所属单位区分固定资产与低值易耗品的具体依据。

（二）低值易耗品的摊销

    由于低值易耗品可以多次使用而不改变其原有的实物形态，有的在使用过程中需要进行维修，报废时也有一定的残值，这些特点都与固定资产相似，但其价值损耗不是采用计提折旧的方式进行补偿，而是以摊销的方式计入成本。容易破碎的可以在领用时一次摊销外，其余都应在领用时转作在用低值易耗品，并按一定的方法，将其价值分期摊销。施工企业低值易耗品的摊销方法主要有以下几种：

    1. 一次摊销法。价值较小的，可以在领用时一次计入成本、费用。玻璃器皿等易碎物品可不论其价值大小，在领用时一次计入成本。

    2. 分期摊销。价值较大的，可以根据耐用期限分期摊入成本费用。

    3. “五五”摊销法。是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的50％，报废时再摊销50％(扣除残值)的一种方法。

    低值易耗品的摊销方法，一般由企业主管部门或由企业根据具体情况自行规定。当企业规定采用某种摊销方法之后，则不能随意改变。

（三）低值易耗品的核算

    为了核算和监督低值易耗品的采购、领用和摊销的情况，施工企业应设置“低值易耗品”账户。本账户下设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细账户。

    现举例说明五五摊销法摊销低值易耗品的核算。

    【例16】假设行政管理部门领用工具一批，计划成本为3 000元，本月报废工具计划成本为600元，残料50元入库，本月材料成本差异率为借差2％。

(1) 领用时按计划成本由在库转为在用。作如下分录：

     借：低值易耗品—在用低值易耗品    3000

     贷：低值易耗品—在库低值易耗品    3000

(2) 同时，按计划成本摊销50％，作如下分录：

     借：管理费用                      1500

     贷：低值易耗品—低值易耗品摊销    1500

(3) 报废时将报废工具计划成本的50％扣除残料价值后摊销，作如下分录：

     借：管理费用                       250

     贷：低值易耗品—低值易耗品推销     250

(4) 将报废工具收回的残料作为其它材料入库，并转销报废生产工具的计划成本，作如下分录：

      借：原材料                         50

      低值易耗品—低值易耗品摊销        550

      贷：低值易耗品—在用低值易耗品    600

    (5) 月末结转报废工具应分配的材料成本差异12元(600×2％)，作如下分录：

      借：管理费用                       12

      贷：材料成本差异—低值易耗品       12

来源：巨灵鸟 欢迎分享本文