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存货的核算(二)

来源:巨灵鸟软件  作者:进销存软件  发布:2014/4/16  浏览次数:4550

第二节    原材料的核算

一、      原材料的分类

材料在企业存货中占有很大比例重,是存货核算的重要内容。为了加强材料存货的管理与核算,正确反映各种材料在工程成本或产品成本中比重,就需要对材料进行科学合理的分类。按照材料在生产中的用途,一般可将材料分为以下几类:

(一)   原材料

主要材料,是指用于工程或产品,并构成工程或产品实体的各种材料,包括:黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料(水泥、砖、瓦、灰、矿石等)、小五金材料、电器材料和华工材料等。

(二)   结构件

结构件,是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木制的结构件,如钢门、钢窗、各类预制结构等。

(三)   机械配件

机械配件,是指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件,以及为机械设备准备的备品备件,如轴承、活塞等。

(四)   其他材料

其他材料,是指不构成工程或产品实体,但有助于工程或产品形成,或便于生产进行的各种材料,如小五金、防护用品、电料、杂品、燃料、油料等。

(五)   周转材料

周转材料,是指企业在施工生产过程中能多次使用,并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料,如模板、挡土板、脚手架、安全网等。

(六)   低值易耗品

低值易耗品,是指单项价值在规定金额之内或使用期限低于规定时间,能多次使用且基本上保持其原有实物形态的物品。如生产工具、劳保用品、管理用具和试验用的玻璃器皿等。

按《企业会计制度》的规定,企业对原材料的日常核算,即可以按实际成本计价核算,也可以按计划成本计价和核算。下面分别介绍其核算方法。

二、原材料按实际成本计价的核算

规模较小、材料品种简单的企业,材料可以按实际成本计价进行核算。材料按实际成本计价核算,“原材料”等材料类账户的设置与计划成本计价的材料账户基本相同。由于材料收发均按实际成本计价,无需核算实际脱离计划的差异,故不设置“物资采购”和“材料成本差异”账户。但因采用实际成本计价,在材料物资的采购过程中,仍有发生在途材料物资的可能,所以要设置“在途物资”账户。各项材料物资收发业务,均按实际成本记账。收到材料时,借记材料类账户。

发出材料时根据具体情况选用先进先出法、加权平均法等方法,对发出材料重新计价。

从事制造业和商品流转的附属企业,存货按不含增值税的成本核算,购入材料、商品时,应将货物价款和税款分别反映,以便于销售商品时,从销项税额中抵扣进项税额。

5—2                                      材料成本差异明细账

明细账户:主要材料                           20××年

日期

凭证编号

摘  

借方(本月收入)

差异率%

货方(本月发出)

月末结存

 

计划

成本

成本差异

计划

成本

成本差异

计划

成本

成本差异

超支

节约

超支

节约

超支

节约

 

 

 

月初余额

 

 

1350

 

 

 

 

31500

 

546

 

 

 

 

外购

126 500

 

 

 

 

 

 

158 000

 

1896

 

 

 

 

自制

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

其他收入

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

本月发出

 

 

 

-1.2

100 000

 

1 200

58000

 

 696

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

采用实际成本进行材料核算的企业,月末汇总的物资采购—采购保管费用,不必计入材料的采购成本。而是采用一定的比例,按照发出材料的去向,直接分配计入用料对象的成本之中。

材料物资按实际成本计价核算,凭证账簿均按实际成本登记,因而具有反映准确的优点。但发出材料需要重新计价,对于材料收发业务频繁的企业不适宜。

材料物资采用实际成本计价进行日常核算时,应按材料物资的类别、品种、规格和保管地点设置明细账,进行明细核算。

三、材料按计划成本计价的核算

在企业存货中材料是最重要的内容,是生产经营的物质基础。因此,在存货核算中我们将重点介绍材料的核算。在材料核算中所体现的计量、计价、核算的基本原则和方法也同样适用于在产品、产成品等其他存货,在此不再赘述。

按计划成本计价的材料核算,是指材料在购入、发出、结存各环节同时反映其实际成本与计划成本的一种核算方法。目前大多数企业采用这种方法进行材料核算。

(一)    账户设置

1. “物资采购”账户

用以核算企业购入各种材料物资的采购成本以及客户拨入抵作备料款的材料。借方核算企业外购材料物资支付的价款、发生的运杂费、分配计入材料物资采购成本的物资采购—采购保管费,以及客户拨入抵作备料款的材料价款,贷方核算已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的材料物资的计划成本,以及应向供应单位、运输单位等收回的材料短缺,或其他应冲减采购成本的赔偿款项。月末,将入库材料物资实际成本大于计划成本的差额,由该账户的贷方转入“材料成本差异”账户的借方;将入库材料物资实际成本小于计划成本的差额,本账户的借方结转到“材料成本差异”账户的贷方。本账户期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票,但尚未到达或尚未验收入库的在选材料的实际成本。

2. “物资采购—采购保管费”账户

用以核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用,一般包括:采购、保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保护费、检验试验费(减检验试验收入)、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁损(减盘盈)等。“物资采购—采购保管费”账户应按所列费用项目设置明细账进行明细核算。“物资采购—采购保管费”账户借方核算企业发生的各种物资采购—采购保管费用,贷方核算已分配计入材料物资采购成本的物资采购—采购保管费。

3. “原材料”账户

用以核算企业各种原材料(包括库存主要材料、结构件、机械配件和其他材料)的计划成本。借方核算企业外购、自制、委托外单位加工完成、客户转账拨入、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料物资。已经验收入库,但月末发票账单仍未到,应按计划成本暂估入账,待下月初再用红字予以冲回。贷方核算领用、发出加工、对外销售以及盘亏、毁损等原因减少的材料。期末余额,反映原材料物资的计划成本。

4. “材料成本差异”账户

用以核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。本账户借方核算各种外购、自制、委托加工入库材料(包括低值易耗品、周转材料)的实际成本大于计划成本的差异(借差);贷方核算各种材料实际成本小于计划成本的差异(贷差),以及分摊发出材料应负担的成本差异,其中实际成本大于计划成本的差异,用蓝字登记,实际成本小于计划成本的差异,用红字登记。月末借方余额,反映各种原材料、在库在用低值易耗品、在库在用周转材料实际成本大于计划成本的差异;贷方余额,反映实际成本小于计划成本的差异,当月材料成本差异率计算公式如下;

          当月某类材料成本差异率=

    为了简化核算手续.及时计算投资转出材料或委托外部加工材料的实际成本,也可按上月差异率计算。

上月材料成本差异率的计算公式如下:

上月某类材料成本差异率=×100%

 

(二)材料收入的总分类核算

企业收入材料的来源有外购、自制、委托加工、拨入、投入和盘盈等,其中主要是外购。

企业(附属企业除外)不实行增值税。购入货物按增值税专用发票所支付的增值税,应直接计入所购货物的采购成本,即所支付的增值税属价外税,企业的外购材料按含税价值核算。

企业外购材料,要根据原始凭证,一方面办理收料、一方面办理货款结算。由于所采用的运输方式和结算方式不同,材料物资与其结算凭证往往不能同时达到,收料和付款的账务处理,要分别以下几种情况进行:

⒈ 付款同时收料

【例5】某公司从本地购入A材料一批,由供应单位秦安公司送货上门。专用发票注明价格10000元,增值税率为17%,全部价税款项用商业承兑汇票付讫。该材料的计划成本为12000元。账务处理为:

(1)购入材料时:

     借:物资采购      11700

     贷:应付票据      11700

(2)材料验收入库,按计划成本入账:

    借:原材料—A   11700

    贷:物资采购      11700

 

    ⒉ 货款先付,材料后到。

    【例6】某公司本月1日从川成公司购入B材料一批,专用发票上注明价款20000元,增值税3400元,另外代垫运杂费1600,价税款项用银行存款付讫。材料于本月25日收到。该材料的计划成本为26000。账务处理为;

(1)购入材料时:

        借:物资采购         25000

        贷:银行存款         25000

(2)材料验收入库,按计划成本入账:

        借:原材料—B        2600

        贷:物资采购         2500

        材料成本差异          100

 

    ⒊ 预付材料款

【例7】某公司本月5日根据合同预付材料定金10000元,26日收到供应单位琼京公司发来的材料和结算凭证,价税共计35100元,代垫运杂费1900元。料款差额于月终前补付。该材料的计划成本为38000元。账务处理为;

(1)预付材料款(定金):

     借:预付账款              10000

     贷:银行存款              10000

(2)收到材料发票账单(35 100+1 900=37 000):

    借:物资采购               10000

    贷:预付账款               10000

(3)C材料按计划成本验收入库

    借:原材料—C              38000

    贷:物资采购               37000

    材料成本差异                1000

(4)补付料款差额(37000—10000=27000)

    借:预付账款               27000

    贷:银行存款               27000

 ⒋ 材料先到,货款未付。

【例8】某公司收到供应单位发来的D材料一批,计划成本20 000元。因发票账单等结算凭证未到,月末暂估入账,次月初用红字冲消。账务处理为;

 

(1)月末账单未到,按暂估价入账;

     借:原材料—D             20000

     贷:应付账款              20000

(2)次月初用红字冲销;

20 000

借:原材料—D              

         

20 000

  贷:应付账款                          

 

    ⒌ 材料入库,货款未付。

    【例9】某公司从沪杭公司购入E材料一批,价税共计46 800元,代垫运杂费2 000元。材料已验收入库,货款无力承付。E材料的计划成本为50 000元。账务处理程序如图5—5

(1)       赊购材料;

    借:物资采购               48800

    贷:应付账款               48800

(2)       验收入库;

    借:原材料—E              50000

    贷:物资采购               48800

    材料成本差异                1200

 

    ⒍ 处理材料采购过程中发生的损耗

    【例10】上述材料发生超定额损耗200元,经查明属于本公司的责任事故,应将损耗计入B材料中采购成本。账务处理程序如图5—6。

 

(1)发现B材料超定额损耗;

    借:待处理财产损失—B           200

    贷:物资采购                    200

(2)将损失计入B材料采购成本;

    借:物资采购                    200

    贷:待处理财产损失—B           200

 

    ⒎ 分配物资采购—采购保管费

【例11】某公司本月共支付各种物资采购—采购保管费用2 450元,按实际分配率2%分配计入上述本月购入的A、B、C、E等四种材料的采购成本。

A、材料应分摊:11700×2%=234(元)

B、材料应分摊:25000×2%=500(元)

C、材料应分摊:37000×2%=740(元)

E、材料应分摊:48800×2%=976(元)

分配当月物资采购—采购保管费用时;

借:物资采购—A              234

物资采购—B                  500

物资采购— C                 740

物资采购— E                 976

贷:物资采购—采购保管费    2450

 

企业的附属企业,购入材料按无税价值核算。购入材料所支付的增值税(进项税额)允许从销项额中抵扣。购入材料时要将价税金额分别反映。支付的材料价款代记“银行存款”或“应付票据”账户。自制完工交库的材料按计划成本记入材料账,对实际成本脱离计划成本的差异。贷记或借记“材料成本差异”账户。收料业务较多的企业,可以编制收料凭汇总表,根据汇总表月末一次登记总账。收料凭证汇总表的一般格式见表5—3。

    (三)材料发出的总分类核算

    日常业务中领料凭证较多,一般采用编制发料凭证汇总表的方法,月末一次登记总账。

按照规定,计入成本费用的材料价值,必须按实际成本计算。因此,施工企业在核算发出材料费用时,必须根据有关资料计算分配发出材料应负担的差异额,把发出材料的计划成本调整为实际成本,确切反映各用材料对象耗用材料的实际价值。

表5—3                                      收料凭证汇总表

日期

材料类别

材料名称

计量单位

数  

实  际  成 

计划成本

备注

应收

实收

单价

货款

运杂费

合计

单价

金额

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    为计算分配发出材料应负担的差异额,必须计算差异率,有关计算公式如下:

 

                  发生材料应分析的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率

                  发出材料实际成本=发出材料计划成本±发出材料应分析的成本差异

【例11】某公司月初结存主要材料的计划成本31 500元,其节约差异为546元。本月外购入库材料的计划成本为126 500元,收入材料的节约差异1 350元。本月甲工程领用主要材料的坟计划成本100000元。计算本月必出主要材料的实际成本如下:

       差异率  = ×100%=-1.2%

       差异额  =100000×(-1.2%)=-1200(元)

       实际成本=100000-1200=98800(元)

月末,通常由企业财会部门对各种领料凭证,按材料类别、领料部门和领料用途进行归类整理,编制发料凭证汇总分配表,计算分配领用材料的计划成本及其应负担的材料成本差异。从计划成本和应摊差异两个方面,综合反映领用材料的实际成本。发料凭证汇总分配表是核算发出材料的依据。发料凭证汇总分配表的一般格式见表5—4。

5—4                                  发料凭证汇总分配表

                                                20× 1年             &, nbsp;      ,                             单位:元

材料类别

用 , , , 途

主要材料

结构件

其他材料

合计

1、工程施工—合同成本

计划

成本

成本

差异

实际

成本

计划

成本

成本

差异

实际

成本

计划

成本

成本

差异

实际

成本

计划

成本

成本

差异

实际

成本

甲工程

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

乙工程

100 000

—1 200

98800

30000

600

80600

10000

300

10300

140 000

—300

139 700

丙工程

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

小 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2、机械作业

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

合 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   根据发料凭证汇总分配表,将领用材料的组合实际成本计入工程成本。

四、委托加工物资的核算

为了反映企业委托外单位加工的各种材料物资的实际成本及委托加工物资收发结存情况,企业应设置“委托加工物资”科目。其借方反映发送外单位加工的材料物资的实际成本或计划成本及成本差异,发生的加工费及往返运杂费;货方反映加工完成并已验收入库的材料物资的实际成本和退回材料物资的实际成本;期末借方余额反映委托加工但尚未完成或尚未验收入库的材料物资的实际成本以及发生的运杂费及加工费。

现举例说明企业委托加工物资的账务处理。

【例12】 某企业委托甲公司加工木模,业务如下:

(1) 发出材料物资委托甲单位加工,计划成本为3000元,作如下分录:

      借:委托加工物资          3000

      贷:原材料                3000

(2)支付运杂费及加工费300元,作如下分录:

      借:委托加工物资           300

      贷:现金                   300

(3) 委托加工完毕验收入库,木模的计划成本为3 200元,作如下分录:

      借:周转材料              3200

      贷:委托加工物资          3200

(4)加工剩余材料作价60元入库,作如下分录:

      借:原材料                  60

      贷:委托加工物资            60

(5) 月末结转委托加工物资实际成本大于计划成本的差额,作如下分录:

      借:材料成本差异           40

      贷:委托加工物资           40

五、存货的期末计价

《企业会计制度》规定存货采用成本与可变现净值孰低计价。企业应当在期末对存货进行全面清查,由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本高于可变现净值的,应当按可变现净值低于存货成本部分计提存货跌价准备,借记“管理费用——计提的存货跌价准备”,贷记“存货跌价准备”,恢复价值时做相反分录,其金额应以入账的减少数为限。

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