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存货的核算(四)

来源:本站  作者:进销存软件  发布:2014/4/16  浏览次数:4525

第四节   材料盘盈盘亏和材料跌价准备的核算

一、材料盘盈盘亏的核算

(一)材料的清查盘点

为了保证材料的完整,做到账实相符,施工企业必须建立材料清查盘点制度。存货按规定应当定期盘点,每年至少盘点一次,并在年末进行全面清查。

施工企业造成账实不符的原因主要有:①建筑安装材料种类繁多,收发频繁;②分散在各个仓库,现场存储;③材料计量不准;④自然损耗;⑤收发时点错数量;⑥人为短缺。

因此,必须通过清查盘点进行检查核实。材料的清查盘点,在平时应当轮流进行。每年在编制年度财务决算以前,还要进行一次全面清查盘点,使年度会计报表的数字正确可靠。

材料清查盘点人员发现实存材料数量和“材料卡片”结存数量不符时,要查明原因,分清责任,并填制“材料盘点盈亏报告单”经清查领导小组审查、鉴定,提出处理意见后,按规定报有关部门审批。“材料盘点盈亏报告单”的格式如图表5—5:

表5—5                                     材料盘点盈亏报告单

材料仓库:                              20××年12月25日

材料

二级

科目

材料

 

编号

材料名称

 

规   

计量

单位

数量

计划

 

单价

盘 

盘 

盈亏

 

原因

分摊材料成本差异(+2%)

账存

实存

数量

金额

数量

金额

 

 

 

 

主要材料

1506

400号水泥

350

345

100

 

 

5

500

 

2

合  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 800

 

 

清查领导小组:                仓库保管员:                          清点:

材料盘点的盈亏,可以分为两大类。一类是经查明属于材料明细账卡记录的错误,如收发数量登记错误,金额计算错误,明细账卡加减计算错误,登记时搞错材料规格,造成一种规格多、一种规格少等等。对这些差错,可由材料核算人员开列清单,注明原因,经会计部门复核后,按规定的改正错误的方法进行更正。另一类是真正的材料盘点盈亏,当然,也可能包括未经查明属于明细账卡登记的错误。对于真正的材料盘点盈亏,应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。盘盈的存货,应当冲减当期的管理费用;盘亏的存货,在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值后,计入当期管理费用;属于非常损失的,计入营业外支出。

      

(二)、材料盘盈盘亏的核算

1、材料清查过程中的盘亏的核算

(1)在未经批准以前,应先根据“材料盘点盈亏报告单”,登记有关材料明细账卡,并从有关材料科目的贷方转到“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目的借方,根据上述表5—5资料作如下分录入账:

借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢             2800

   贷:原材料—主要材料                             800

       原材料—结构件                              1000

       原材料—其他材料                            1000

(2)对于材料盘亏,一般都按实际成本计算。在材料收发按计划价格计价时,除按计划价格成本记入有关材料科目的贷方外,还要自“材料成本差异”科目将属于盘亏材料的成本差异,转入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目的借方(如材料实际成本小于计划价格成本时用红字):

   借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢           56

   贷:材料成本差异                                 56

经有关部门批准后,再根据“材料盘点盈亏报告单”,分别不同情况进行账务处理。

(3)凡能以正当理由说明的材料短缺,如定额内自然损耗等,可计入材料成本,记入“物资采购—采购保管费”科目的借方:

   借:物资采购—采购保管费                       1556

   贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢         1556

(4)由于材料保管人员等过失造成的材料短缺,如能确定过失人员应负经济责任的,对赔偿款应记入“其他应收款”科目的借方;不能确定过失人的,经有关部门批准以后,将它记入“管理费用”的借方:

   借:其他应收款                                 1000

    管理费用                                       300

   贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢         1300

(5)凡由于人力不可抗拒的自然灾害等原因造成的材料短缺,按规定手续报经有关部门批准后,应将扣除保险公司赔款后的净损失,记入“营业外支出—非常损失”科目的借方。

2、材料盘盈的核算

对于材料盘盈,在发生时,应按计划价格成本记入原材料科目的借方和“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目的贷方:

按规定报经批准后,将盘盈材料自“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目转入“管理费用”科目的贷方:

【例17】 某施工企业在清查中发现下列材料账实不符:盘盈W材料(主要材料)一批,按计划成本价为1 500元;主要材料P材料盘亏500元,经确认其中属自然耗费200元,由于管理人员工作失制职损失50元,因自然灾害造成的毁损250元,材料成本差异率为借差2%。根据上述资料,对盘盈盘亏作会计分录。

(1)根据盘盈盘亏结果,作如下分录:

    借:原材料—W材料                            1500

    贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢       1500

    借:待处理财产盘盈—待处理流动资产盘盈        510

    贷:原材料—P材料                             500

         材料成本差异                              10

(2)上述盘盈盘亏材料按规定程序经批准予以转销,分录如下;

    借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢        1500

    贷:管理费用                                 1500

    借:管理费用                                   204

    其他用收款- 某人                                 51

    营业外支出                                      255

    贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢          510

 

二、材料跌价准备的核算

《企业会计制度》规定存货采用成本与可变现净值孰低计价。企业应当在期末对存货进行全面清查,由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本高于可变现净值的,应当按可变现净值低于存货成本部分计提存货跌价准备,借记“管理费用——计提的存货跌价准备”,贷记“存货跌价准备”,恢复价值时做相反分录,其金额应以入账的减少数为限。

   

【例18】 某施工企业在2003年12月31日,企业甲材料的账面成本为200 000元,预计可变现净值为160 000元,企业首次计提存货跌价准备;若2004年3月31日,甲材料由于市场供需关系的变化,使得甲材料的预计可变现净值为190 000元;若2004年6月30日,甲材料的预计可变现净值为210 000元;根据上述资料,作会计分录如下:

(1) 2003年12月31日:

     借:管理费用—计提的存货跌价准备              400000

     贷:存货跌价准备                              400000

 (2) 2004年3月31日;

应计提的存货跌价准备=200000-190000=10000(元)

实际计提的存货跌价准备=10000-40000=-30000(元)

     借:存货跌价准备                               30000

     贷:管理费用—计提的存货跌价准备               30000

(3) 2004年6月30日;

     借:存货跌价准备                               10000

     贷:管理费用—计提的存货跌价准备               10000

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