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一般纳税人与小规模纳税人的区别

来源:巨灵鸟软件  作者:进销存软件  发布:2015/2/2  浏览次数:5180

    无论是新办企业,还是老企业扩大规模,经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。选择不好,对税负有较大影响。增值税有两类纳税人,一类是一般纳税人,另一类是小规模纳税人。前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件,后者无需受此限制。作为增值税的纳税人,实务中,是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢?

    首先,要认识税负平衡点。现行增值税政策告诉我们:小规模工业企业的征收率为6%,小规模商业企业征收率为4%。而一般纳税人的实际税收负担率,会因各个具体企业购销情况之不同而相异,有的高于6%或4%,有的也许等于或低于6%或4%。在什么条件下,一般纳税人的实际税收负担率会等于6%或4%呢?这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况,纯粹从理论上加以分析和论证。

    增值税一般纳税人通用的计税公式是:

    应纳税额=销项税额-进项税额

    公式中的销项税额,它等于货物的销售额与税率之乘积;进项税额,一般来讲,其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积(至于支付运费扣税问题,因其数量小,权且不作考虑)。于是,在该商品进销两个环节税率相同的情况下:应纳税额=(销售额-购进额)×税率。

    增值税一般纳税人是按销售收入乘以增值税的名义税率17%(术语叫销项税额)或13%(规定的税目)扣除进货时上一道环节缴纳的增值税(术语叫进项税金)后缴纳增值税(术语叫应纳税额)的。

    小规模纳税人是按销售收入后乘以征收率(此地不叫税率)4%或6%后缴纳增值税的。

    一般纳税人的17%是名义税率,实际税负应该扣除进项税金后计算,商业一般在3%左右。

    小规模纳税人的征收率是实际税负,就是按销售收入的4%或6%计算。

    问题是一般纳税人要抵扣前道环节的增值税,凭具就是增值税专用发票。

    1、小规模纳税人不能自己开增值税专用发票,只能到税务局去代开,当场缴纳4%或6%的增值税。

    2、因为小规模纳税人只缴了4%或6%的税金,所以,开具的增值税专用发票也只能是4%或6%,下道环节的一般纳税人也只能抵扣4%或6%。

    普通发票是不能在下道环节抵扣税款的,只能证明你卖货物给下道环节。

    3、4%的普通发票和4%的增值税专用发票,两者到底有什么区别,对于购货方区别在于下道环节可以抵扣4%的税金。对于销售方区别在于在税务局开票时直接征收税款到月度申报是扣除和月度申报时再缴纳税款,只是时间上有点提前而已。

    纳税人亦称纳税义务人、“课税主体”,是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。国家无论课征什么税,要由一定的纳税义务人来承担,舍此就不成其为税收,因此,纳税人是税收制度构成的基本要素之一。

    下面就简单的介绍下两者之间的特点和区别:

1、认定条件不同

  1、主要从事生产或提供应税劳务(特指加工、修理修配劳务)的:年销售额在100万元以上的,可以认定为一般纳税人,100万以下的为小规模;

    2、主要从事货物批发零售的:年销售额180万以上的可以认定为一般纳税人,180万以下为小规模。工业企业年销售额在100万以下的,商品流通企业年销售额在180万以下的,属于小规模纳税人;反之,为一般纳税人。

2、帐务处理上区别

  (一)在购买商品时,如果对方开具增值税发票,两者处理存在不同

   1、一般纳税人处理为

  借 库存商品等

  借 应交税金-应交增值税(进项税额)

  贷 银行存款等

  2、小规模纳税人为

  借 库存商品等

  贷 银行存款等

  小规模纳税人不能抵扣进项税。

  (二)在销售商品时,采用的税率不同。

  1、一般纳税人:

  借:银行存款(或应收账款)

  贷:主营业务收入

  贷:应交税金--应交增值税(销项税额)

  2、小规模纳税人:

  借:银行存款(或应收账款)

  贷:主营业务收入

  贷:应交税金--应交增值税

3、税收管理规定的区别

  1、一般纳税人:销售货物或提供应税劳务可以开具增值税专用发票;购进货物或应税劳务可以作为当期进项税抵扣;计算方法为销项减进项。

  2、小规模纳税人:只能使用普通发票;购进货物或应税劳务即使取得了增值税专用发票也不能抵扣;计算方法为销售额×征收率。

4、税率与征收率不同

  1、一般纳税人:基本税率17%,税法还列举了5类适应13%低税率的货物,还有几项特殊业务按简易办法征收(参照小规模)。还有零税率应税劳务和货物。

  2、小规模纳税人:商业小规模按4%征收率;商业以为小规模按6%,(免税的除外)。

 

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