巨灵鸟

电话   4000156919
当前位置:首页 > 财务管理_ERP百科

原材料账务处理

来源:巨灵鸟软件  作者:进销存软件  发布:2014/12/18  浏览次数:5158

企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本,应通过“原材料”科目进行核算。本科目应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

原材料的主要账务处理:

(1)企业购入并已验收入库的材料,按计划成本或实际成本,借记“原材料”科目,按实际成本,贷记“材料采购”或“在途物资”科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记“材料成本差异”科目。

「例」2007年3月5日,某企业购进原材料一批,购买价为30 000元,支付了5 100元的增值税,货款已支付,材料已验收,并以32 000元的计划成本计算入库,则该企业应做如下账务处理:

借:材料采购                           30 000

应交税费——应交增值税(进项税额)     5 100

贷:银行存款                           35 100

借:原材料                             32 000

贷:材料采购                           30 000

材料成本差异                           2 000

(2)自制并已验收入库的材料,按计划成本或实际成本,借记“原材料”科目,按实际成本,贷记“生产成本”科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记“材料成本差异”科目。

委托外单位加工完成并已验收入库的材料,按计划成本或实际成本,借记“原材料”科目,按实际成本,贷记“委托加工物资”科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记“材料成本差异”科目。

「例」2007年4月5日,某企业自制材料一批,按实际成本入库,该批材料在制造过程中实际发生生产成本15 000元,该企业做会计分录为:

借:原材料                    15 000

贷:生产成本                  15 000

如果该企业按照计划成本入库,计划成本为14 000元,则做会计分录为:

借:原材料                    14 000

材料成本差异                  1 000

贷:生产成本                  15 000

「例」2007年8月14日,甲企业委托乙企业加工一批材料,价值80 000元,加工费用为10 000元。9月2日,乙企业加工完成,甲企业用银行存款支付了加工费用,并以实际成本将该批材料入库。增值税税率为17%.甲企业9月2日应做如下账务处理:

收到材料并支付加工费用时:

借:原材料                    90 000

应交税费——应交增值税(进项税额)(10 000×17%)    1 700

贷:委托加工物资                                    80 000

银行存款                                            11 700

如果甲企业采用计划成本核算,计划成本为100 000元,则账务处理为:

借:原材料                                      100 000

应交税费——应交增值税(进项税额)              1 700

贷:委托加工物资                                80 000

材料成本差异                                    10 000

银行存款                                        11 700

(3)生产经营领用材料,借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目,贷记“原材料”科目。

出售材料结转成本,借记“其他业务成本”科目,贷记“原材料”科目。

发出委托外单位加工的材料,借记“委托加工物资”科目,贷记“原材料”科目。

采用计划成本进行材料日常核算的,发出材料还应结转材料成本差异,将发出材料的计划成本调整为实际成本。

「例」2007年6月2日,某企业由于生产经营的需要,向仓库领用原材料一批,实际成本为40 000元,用于生产A产品,该企业采用实际成本核算原材料,则账务处理为:

借:生产成本——A产品               40 000

贷:原材料                           40 000

假若该企业采用计划成本进行原材料的日常核算,该批材料计划成本为50 000元,则账务处理为:

借:生产成本——A产品                40 000

材料成本差异                         10 000

贷:原材料                           50 000

如果上述企业发出该批材料不是用于生产A产品,而是向外出售,出售价格为70 000元(不含税),增值税税率为17%,则账务处理为:

收到材料款时:

借:银行存款                       81 900

贷:其他业务收入                   70 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 11 900

结转材料成本时:

借:其他业务成本                 40 000

贷:原材料                       40 000

如果上述企业发出该批材料委托其他企业加工B产品,则发出材料时的账务处理为:

借:委托加工物资                    40 000

贷:原材料                          40 000

(4)采用实际成本进行材料日常核算的,发出材料的实际成本,可以采用个别认定法、先进先出法或加权平均法计算确定。

①个别认定法。个别认定法又叫个别计价法和个别指定法,是指定每一件或每一批商品的实际进价,计算该件或该批商品销售成本的一种方法。采用个别计价法计算商品成本,每一件或每一批商品按照批号来分别计算,计算出来的的商品成本最为准确,主要适用于能分清进货件别或批次的库存商品的企业,比如医药销售企业、食品销售企业。

②先进先出法。先进先出法是材料、商品等在日常收发按实际成本计价时,对于发出材料、商品等按存货中最早进货的那批单价进行计价的一种计算方法。在发出材料、商品等的数量超过存货中最早一批进货的数量时,超过部分要依次按后一批收进的单价计算。

例如,存货中包括第一批进货200吨,每吨400元;第二批进货100吨,每吨420元。现发出250吨,则其中200吨按第一批的单价400元计算,其余50吨要按第二批的单价420元计算。这一计价方法是建立在假定先收入的材料、商品先行发出的基础上的。采用这一方法计价时,要依次查明有关各批的单价,手续较繁,一般适用于收、发货次数不多的企业。

采用这一方法的结果是:耗用材料或售出商品的成本按存货中早期进货的单价计算,而期末结存材料、商品等则按存货中近期进货的单价计算。

先进先出法无需计算单价,而是假定企业先购入的商品先出售,并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货进行计价,因此期末存货的价值为最近批次购入的商品成本。

③加权平均法。加权平均法亦称全月一次加权平均法,指以本月全部收货数量加月初存货量作为权数,除以本月全部收货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出和库存成本。112材料成本差异实务操作指南

企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额,用“材料成本差异”科目核算。企业根据具体情况,可以单独设置本科目;也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目进行核算。

本科目应当分别“原材料”、“周转材料”等,按照类别或品种进行明细核算。

材料成本差异的主要账务处理:

(1)入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记“材料成本差异”科目,贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本。除特殊情况外,计划成本在年度内不得随意变更。

(2)结转发出材料应负担的材料成本差异,按实际成本大于计划成本的差异,借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目,贷记“材料成本差异”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊,不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外,应使用当期的实际差异率;期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的,也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定,不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下:

本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

材料成本差异”科目期末借方余额,反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异;贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。

「例」某企业2007年4月份验收入库的A类原材料实际成本为150 000元,计划成本为120 000元,4月初结存的该类原材料的实际成本为10 000元,计划成本为8 000元。本月发出该类原材料的计划成本为100 000元,A类原材料全部用于生产甲类产品。计算该企业4月份发出材料应负担的成本差异,并做相应的账务处理为:

计算材料成本差异率:

本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

=[(10 000-8 000)+(150 000-120 000)]÷(8 000+120 000)×100%

=25%

计算发出材料应负担的差异:

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

=100 000×25%

=25 000(元)

实际成本大于计划成本,做账务处理:

借:生产成本——甲类产品             125 000

贷:原材料——A类                 100 000

材料成本差异                    25 000

「例」2007年5月14日,甲企业委托乙企业加工原材料一批,计划成本为80 000元。已知5月初结存的该类材料的实际成本为40 000元,计划成本为50 000元,该企业采用期初材料成本差异率计算委托加工物资的成本差异。计算甲企业委托加工该批原材料的所负担的成本差异,并做相应账务处理:

计算委托加工材料的成本差异率:

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%

=(50 000-40 000)÷50 000×100%

=20%

计算委托加工材料的成本差异:

委托加工材料应负担的成本差异=委托加工材料的计划成本×期初材料成本差异率

=80 000×20%

=16 000(元)

实际成本小于计划成本,账务处理为:

借:委托加工物资           64 000

材料成本差异               16 000

贷:原材料                    80 000

来源:巨灵鸟 欢迎分享本文

上一个文章:小企业公司会计制度

下一个文章:库存商品实务处理

  • 点击这里给我发消息
  • 点击这里给我发消息