小企业会计准则（五）_财务管理

小企业会计准则（五）

来源：本站作者：巨灵鸟ERP进销存软件发布：2014/5/10 浏览次数：5643

第五章　小企业财务报表

本讲内容
　　■ 第一节　财务报表概述
　　■ 第二节　资产负债表
　　■ 第三节　利润表
　　■ 第四节　现金流量表
　　■ 第五节　财务报表附注
　　■ 第六节　财务报表分析
　　引言
　　《小企业会计准则》第七十九条规定：“财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。”
　　小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：
　　（一）资产负债表；
　　（二）利润表；
　　（三）现金流量表；
　　（四）附注。
　　即“三表一注”（《企业会计准则》是“四表一注”）
　　小企业应当按照企业会计准则统一规定的报表种类、内容、格式、编制方法，按月度、季度、年度对外报送财务报表。
　　小企业对外提供的年度财务报表应按有关规定经过注册会计师审计。
　　财务报表是小企业会计核算的重要内容。

第一节　财务报表概述

　　一、财务报表的作用
　　小企业会计报表是小企业会计核算的最终产品，是对各种会计核算资料加以整理、汇总加工而形成的具有内在联系、相互配合、相互补充的综合性信息资料。它是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。
　　财务报表提供的有关资料，有利于小企业及其他各方信息使用者考核、分析财务状况和经营成果，评价小企业生产经营工作的质量，分析、研究、预测小企业生产经营前景，做出正确的决策，加强财务管理。
　　（二）小企业财务报表的组成
　　小企业财务报表体系通常主要由基本财务报表和报表附注两部分组成。
　　小企业对外提供的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表三张报表。
　　财务报表附注是对财务报表的补充说明，也是财务报表体系的重要组成部分。　　
　　根据《小企业会计准则》规定小企业需要对外报送的财务报表见下表——

编号	报表名称	编报期
会小企01表	资产负债表	月报、年报
会小企02表	利润表	月报、年报
会小企03表	现金流量表	月报、年报

　　三、小企业财务报表的编制要求
　　（一）数字真实。
　　（二）内容完整。
　　（三）计算准确。
　　（四）编报及时。
　　（五）一致性和可比性。
　　（六）做好准备工作。
　　（七）手续齐备。

第二节　资产负债表

　　一、资产负债表的概念与作用
　　资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。
　　特定日期包括：月末、季末、半年末和年末。
　　资产负债表可以提供的信息主要有：
　　（1）小企业在某一时点上所拥有的经济资源及这些经济资源的分布和构成情况。
　　（2）小企业资金来源的构成情况，包括小企业所承担的债务及所有者权益各个项目的状况。
　　（3）小企业所负担的债务以及小企业的偿债能力（包括短期和长期的偿债能力）。
　　（4）小企业未来财务状况变动趋势。
　　二、资产负债表的内容与结构
　　（一）资产负债表的内容
　　小企业资产负债表的内容主要反映以下三个方面：
　　1.资产。资产按其流动性分为流动资产和非流动资产，在资产负债表上按其类别分项列示。
　　2.负债。负债按其偿还期的长短分为流动负债和非流动负债，在资产负债表上按其类别分项列示。
　　3.所有者权益。所有者权益按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。
　　（二）资产负债表的结构
　　采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计。
　　即:“资产=负债+所有者权益”
　　分设“年初余额”和“期末余额”两栏。
　　（三）资产负债表项目排列的特点
　　1.左方是按资产的流动性强弱排列的。
　　2.右方先列示负债，再列示所有者权益，体现了破产清偿的顺序。
　　负债按流动负债和非流动负债顺序排列，体现了归还的顺序；
　　所有者权益是按所有者权益形成的顺序排列的。
　　资产负债表

资产	期末余额	期初余额	负债和所有者权益	期初余额	期末余额
流动资产：			流动负债：
货币资金			短期借款
短期投资			应付票据
应收票据			应付账款
应收账款			预收款项
预付款项			应付职工薪酬
应收利息			应交税费
应收股利			应付利息
其他应收款			应付利润
存货			其他应付款
其中：原材料			其他流动负债
在产品
库存商品
周转材料
其他流动资产
流动资产合计			流动负债合计

非流动资产：			非流动负债：
长期债券投资			长期借款
长期股权投资			长期应付款
固定资产原价			递延收益
减：累计折旧			其他非流动负债
固定资产账面价值			非流动负债合计
在建工程			负债合计
工程物资
固定资产清理
生产性生物资产			所有者权益：
无形资产			实收资本（股本）
开发支出			资本公积
长期待摊费用			盈余公积
其他非流动资产			未分配利润
非流动资产合计			所有者权益合计

资产总计			负债和所有者权益总计

　　三、资产负债表项目的内容及其填列方法
　　（一）资产负债表编制前的准备工作
　　在编制年度资产负债表前，一是应对本企业有关库存物资、固定资产等进行财产清查；对应收、应付款项进行核对；对银行存款、库存现金进行盘点核对，以保证账实相符，账账相符，总账与明细账相符。二是应对各账户的期末余额进行试算平衡，以保证正式编制的资产负债表数字正确。
　　（二）资产负债表的填列方法：根据账户的期末余额填列。
　　具体填列方法有以下五类——

1.根据总账账户期末余额直接填列	资产类	短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、长期债券投资、长期股权投资、固定资产原价、累计折旧、在建工程、固定资产清理、工程物资、开发支出、长期待摊费用
	负债类	短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付款、长期借款、长期应付款、递延收益
	所有者权益类	实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润

2.根据总账账户期末余额加计填列	资产类	货币资金：根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
		存货：根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产”等科目的期末余额分析填列。

3.根据总账所属明细账余额计算填列	资产类	应收账款项目：根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的各明细科目的期末借方余额合计数填列。
		预付账款项目：根据“预付账款”和“应付账款”科目所属的各明细科目的期末借方余额合计数填列。
	负债类	应付账款项目：根据“应付账款”和‘‘预付账款”科目所属的各明细科目的期末贷方余额合计数填列。
		预收账款项目：根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

　　举例：甲公司2011年1月31日部分账户期末余额如下：
　　应收账款总账，为借方余额300万元，明细账如下：
　　A公司借方余额800万元；B公司贷方余额500万元。
　　预收账款总账，为贷方余额200万元，明细账如下：
　　C公司贷方余额600万元；D公司借方余额400万元。
　　则报表的填列方法应为：
　　应收账款项目（资产方）＝800＋400 ＝1 200万元
　　预收账款项目（负债方）＝600＋500 ＝1 100万元

4.根据总账和明细账余额分析填列	<, P class=MsoNormal style="TEXT-ALIGN: left; mso-pagination: widow-orphan" align=left>资产类	其他流动资产项目：根据有关科目的期末余额分析填列。主要反映将在1年内到期的长期债券投资与长期股权投资。
		其他非流动资产项目：根据有关科目的期末余额分析填列。主要反映超过1年以上的预付账款的借方余额。
	负债类	其他流动负债项目：根据有关科目的期末余额填列。主要反映将在1年内到期的长期借款与长期应付款。
		其他非流动负债项目：根据有关科目的期末余额分析填列。主要反映超过1年以上的预收账款的贷方余额。

5.根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列	资产类	固定资产账面价值项目：根据,, “固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。
		生产性生物资产项目：根据“生产性生物资产”科目的期末余额减去“生产性生物资产累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。
		无形资产项目：根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目的期末余额后的金额填列。

　　四、资产负债表的新旧对比
　　（1）新准则新增的项目主要有：预付账款、应收股利、应收利息、长期债券投资、生产性生物资产、开发支出、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。
　　（2）新准则取消的项目主要有：应收股息、待摊费用、一年内到期的长期债券投资、长期债权投资、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、预提费用、一年内到期的长期负债、法定公益金等。
　　（3）新准则改变了资产分类、合计。在新准则下，资产分为流动资产和非流动资产两类。新准则要求存货除总额列示之外，还要分为原材料、在产品、库存商品、周转材料列示。而原制度下，资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产，并列示相应的合计。

第三节　利润表

　　一、利润表的概念与作用
　　利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。
　　利润表的原理是：将一定时期的收入与费用进行配比，以计算出小企业一定时期的净利润（或净亏损）。
　　利润表的作用是：通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况；反映一定会计期间的费用耗费情况；反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。
　　二、利润表的内容和结构
　　（一）利润表的内容
　　《小企业会计准则》第八十一条规定，利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：
　　（1）营业收入；（2）营业成本；
　　（3）营业税金及附加；（4）销售费用；
　　（5）管理费用；（6）财务费用；
　　（7）所得税费用；（8）净利润。
　　（二）利润表的结构
　　利润表采用的是垂直多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，分步计算当期损益。
　　分设“本月金额”和“本年累计金额”两栏。
　　年度的利润表应将“本月金额”改为“上年金额”。
　　■ 利润表应按利润的构成分类分项列示，分三步计算得出净利润。
　　■ 第一步，计算营业利润。以营业收入，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，在加上投资收益，得出营业利润。
　　■ 第二步，计算利润总额。在营业利润的基础上加减营业外收支，得出利润总额。
　　■ 第三步，计算净利润。在利润总额的基础上减去所得税费用，得出净利润。
　　利润表

项目	本年累计	本月金额
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
其中：消费税
营业税
城市维护建设税
资源税
土地增值税
城镇土地使用税、房产税、车、印
销售费用

项目	本期金额	上期金额
其中：商品维修费
广告费和业务宣传费
管理费用
其中：开办费
业务招待费
研究费用
财务费用
其中：利息费用（收入以“－”号填列）
加：投资收益（损失以“－”号填列）
二、营业利润（亏损以“－”号填列）

项目	本期金额	上期金额
加：营业外收入
其中：政府补助
减：营业外支出
其中：坏账损失
无法收回的债券投资和股权投资损失
自然灾害等不可抗力因素造成的损失
税收滞纳金
三、利润总额（亏损以“－”号填列）
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“－”号填列）

　　三、利润表项目的内容及其填列方法
　　■ 利润表应一般根据账户的本期发生额分析填列
　　■ （1）“营业收入”项目，反映小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额合计填列。
　　■ （2）“营业成本”项目，反映小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。本项目应根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额合计填列。
　　■ （3）“营业税金及附加”项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额填列。
　　■ 注：营业税金及附加核算内容增加了。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税以及矿产资源补偿费、排污费，这“四税两费”在《小企业会计制度》中核算为管理费用。
　　■ （4）“销售费用”项目，反映小企业销售商品或提供劳务过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额填列。
　　■ （5）“管理费用”项目，反映小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额填列。
　　注：管理费用的核算内容减少了，有些内容分别转入了“营业外支出”或“营业税金及附加”。
　　■ （6）“财务费用”项目，反映小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额填列。
　　■ （7）“投资收益”项目，反映小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额。本项目应根据“投资收益”科目的发生额填列。
　　■ （8）“营业利润”项目，反映小企业当期开展日常生产经营活动实现的利润。本项目应根据营业收入扣除营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用，加上投资收益后的金额填列。
　　■ （9）“营业外收入”项目，反映小企业实现的各项营业外收入金额。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、接受捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额填列。
　　■ 注：营业外收入的核算内容变化很大。以上的一些项目在小企业会计制度中，原来分别核算为资本公积、其他业务收入或冲减管理费用或财务费用。
　　■ （10）“营业外支出”项目，反映小企业发生的各项营业外支出金额。包括：存货盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等因素造成的损失，税收滞纳金，罚款，罚金，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额填列。
　　■ 注：营业外支出的核算内容增加了。以上的一些项目在小企业会计制度中，原来分别核算为管理费用、投资收益或冲减管理费用。
　　■ （11）“利润总额”项目，反映小企业当期实现的利润总额。本项目应根据营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额填列。
　　■ （12）“所得税费用”项目，反映小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额填列。
　　■ （13）“净利润”项目，反映小企业当期实现的净利润。本项目应根据利润总额扣除所得税费用后的金额填列。
　　四、利润表的新旧对比
　　■ （1）利润表的结构不同。新准则下，利润表中的利润按照其构成分三步计算得出净利润。而原制度下，利润表中的利润按照其构成分四步计算得出净利润。
　　■ （2）投资收益的列示有所不同，从而改变了营业利润的构成。新准则下，将投资收益纳入营业利润，因为投资收益本质上是属于营业范畴，体现小企业经营能力的组成部分。而原制度下，投资收益属于计算利润总额的一个组成部分。
　　利润表中投资收益的变化
　　
　　■ （3）新准则增加了明细项目列示。
　　■ 营业税金及附加：要分项列示消费税、营业税、城市维护建设税、资源税等；
　　■ 销售费用：要分项列示商品维修费、广告费和业务宣传费；
　　■ 管理费用：要分项列示开办费、业务招待费、研究费用；
　　■ 财务费用：要列示利息费用；
　　■ 营业外收入：要列示政府补助；
　　■ 营业外支出：要分项列示坏账损失、无法收回的长期债券投资损失、无法收回的长期股权投资损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失、税收滞纳金。

第四节　现金流量表

　　现金流量表的核心：一、二、三
　　一个中心：以现金为中心
　　两个方向：现金流入与现金流出
　　三种活动：经营活动产生的现金流量
　　　　　　　投资活动产生的现金流量
　　　　　　　筹资活动产生的现金流量
　　■ 一、现金流量表的概念和作用
　　■ 现金流量表，是反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。
　　■ 现金流量表是以现金流入和流出，汇总说明小企业在报告期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态报表。
　　■ 它揭示了小企业在一定期间内各项活动所产生的现金流入、现金流出和现金变动净额，全面反映小企业的现金从期初到期末的变化过程。
　　■ 现金流量表与资产负债表和利润表等财务报表相结合，构成一个完整的财务报表体系，分别从不同角度反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量。
　　■ 现金流量表与另两张主表的关系——
　　■ 资产负债表它所提供的是静态的财务信息，并不能反映财务状况的变动的原因，也不能表明这些资产负债给企业带来多少现金、用去了多少现金；
　　■ 利润表只能反映利润的构成，不能反映经营活动、投资活动和筹资活动的全部事项。
　　■ 现金流量表提供一定期间现金流入和流出的动态财务信息，对资产负债表和利润表起补充说明作用。
　　■ 现金流量表的作用：
　　■ 第一，现金流量表能够说明小企业一定期间内现金流入和流出的原因。
　　现金流量表将现金流量划分为三种活动分别反映，能反映出现金流入和流出的原因，便于报表使用者掌握小企业的现金流动情况。
　　■ 第二，现金流量表有助于预测小企业未来获取现金的能力。
　　■ 经营活动产生的现金流量，代表小企业运用经济资源创造现金流量的能力；
　　■ 投资活动产生的现金流量代表小企业运用资金产生现金流量的能力；
　　■ 筹资活动产生的现金流量代表小企业筹集资金获取现金的能力。
　　■ 通过这些信息及现金流量表的其他信息，可以分析小企业未来获取或支付现金的能力。
　　■ 第三，现金流量表有助于评价小企业净利润的质量、支付能力、偿债能力和周转能力。
　　企业一定期间内获得的利润并不代表真正具有偿债能力。在某种情况下，虽然小企业利润表上利润很可观，但财务十分困难。
　　现金流量表以收付实现制为编制基础，反映出小企业实际的现金流动情况以及由此形成的实际偿付能力。
　　■ 第四，现金流量表有助于分析小企业投资和理财活动对经营成果和财务活动的影响。
　　二、现金流量的含义及分类
　　■ 小企业现金流量表是以现金为基础编制的。
　　■ 现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。
　　■ 现金流量是指一定时期内小企业的现金流入和流出量。企业一定时期内现金流入量减去现金流出量就是企业的现金净流量。
　　■ 需要提醒的是，小企业现金形式的转换不会产生现金流入和现金流出，如从银行提取现金或将现金存入银行，现金并未流出企业，不构成现金流量。
　　■ 现金流量按其产生的原因和支付的用途不同，分为以下三大类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。
　　（一）经营活动产生的现金流量
　　经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。具体包括以下项目：
　　（1）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；
　　（2）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；
　　（3）支付的职工薪酬；
　　（4）支付的税费。
　　■ （二）投资活动产生的现金流量
　　■ 投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。
　　具体包括的项目见报表。
　　■ （三）筹资活动产生的现金流量
　　筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
　　具体包括的项目见报表。
　　三、现金流量表的结构
　　■ 小企业现金流量表采用报告式结构。
　　■ 分三类活动反映产生的现金流量，最后汇总反映现金的净增加额。
　　■ 每一类现金流量，具体分为现金流入和现金流出。
　　■ 分设“本月金额”和“本年累计金额”两栏。
　　年度报表应将“本月金额”改为“上年金额”。
　　现金流量表

项目	本年累计	本月金额
一、经营活动产生的现金流量
销售产成品、商品、提供劳务收到的现金
收到其他与经营活动有关的现金
购买原材料、商品、接受劳务支付的现金
支付的职工薪酬
支付的税费
支付其他与经营活动有关的现金
经营活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量：
收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金

项目	本年累计	本月金额
取得投资收益收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额
短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金
购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金
投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动产生的现金流量：
取得借款收到的现金
吸收投资者投资收到的现金

项目	本年累计	本月金额
偿还借款本金支付的现金
偿还借款利息支付的现金
分配利润支付的现金
筹资活动产生的现金流量净额
四、现金净增加额
加：期初现金余额
五、期末现金余额

　　四、现金流量表的填列原理
　　以“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目为例
　　举例：A公司当年年度的利润表中“营业收入”项目为3 000万元，当年年末的资产负债表中“应收账款”项目年末数为1 500万元，年初数为500万元。
　　请问：说明什么问题？
　　再问：如果情况相反又说明什么问题？
　　再加上“应收票据”、“预收账款”等因素，则得到确认该项目的基本计算公式——
　　■ 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金
　　=销售产成品、商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）
　　■ 例题：某企业2011年度有关资料如下：（万元）
　　（1）主营业务收入项目：6 000；
　　（2）应交税费—应交增值税（销项税额）：1 020；
　　（3）应收账款项目：年初数800 ，年末数500；
　　（4）应收票据项目：年初数200 ，年末数3 000 ；
　　（5）预收款项项目：年初数400，年末数700。
　　■ 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金
　　＝（6 000＋1 020）＋（800－500）
　　＋（200－3 000）＋（700－400）＝4 820
　　以“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目为例
　　举例：甲商场当年年度的利润表中“营业成本”项目为
　　3 000万元，当年年末的资产负债表中“应付账款”项目年末数为1 500万元，年初数为500万元。
　　请问：说明什么问题？
　　再问：如果情况相反又说明什么问题？
　　再加上“应付票据”、“预付账款”和“存货” 等因素，则得到确认该项目的基本计算公式——
　　■ 购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” + 应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额） +存货本期增加额（期末余额-期初余额）
　　■ 填列原理：依据资产负债表和利润表，结合企业会计账簿，对前两张主表进行逐项分析，将其转化为现金流量表的具体项目。
　　六、现金流量表的新旧对比
　　（1）《小企业会计准则》规定必须编制。而原制度规定需要选择编制。
　　（2）新准则增加了一些项目。
　　一是把原制度下的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目变为两个项目：“偿还借款利息支付的现金”和“分配利润支付的现金”；
　　二是增加了“期初现金余额”和“期末现金余额”项目。
　　（3）新准则取消了一些项目。
　　一是取消了原制度下“筹资活动产生的现金流量”中“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目和“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目；
　　二是取消了原制度现金流量表中的“汇率变动对现金的影响”项目。
　　（4）新准则改变了现金的范畴。原制度的现金还包括现金等价物，新准则的现金不包括现金等价物。
　　■ 三张主表的勾稽关系
　　■ 三张主表的勾稽关系——
　　■ 勾稽关系，是指相互间存在一种可检查验证的关系。勾稽关系是会计在编制会计报表时常用的一个术语，它是指某个会计报表和另一个会计报表之间以及本会计报表项目的内在逻辑对应关系，如果不相等或不对应，这说明会计报表编制的有问题。
　　■ 三张主表的勾稽关系
　　■ 资产负债表与利润表的勾稽关系：
　　
　　■ 资产负债表与现金流量表的勾稽关系：
　　

第五节　财务报表附注

　　■ 一、财务报表附注的概念
　　■ 小企业财务报表附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
　　■ 附注是财务报表不可或缺的组成部分。附注与三张主表具有同等的重要性，报表使用者要了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。
　　■ 二、附注披露的基本要求
　　■ 1.附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对小企业经济事项完整的进行反映，也才能满足信息使用者的决策需求。
　　■ 2.附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。
　　由于附注的内容繁多，因此更应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰，具有一定的组织结构，以便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。
　　3.附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。
　　主要附注披露的格式如下——
　　■ （1）短期投资的披露格式

项目	期末账面余额	期末市价	期末账面余额与市价的差额
1.股票
2.债券
3.基金
4.其他
合计

　　■ （2）应收账款按账龄结构披露格式

账龄结构	期末账面余额	年初账面余额
1 年以内（含 1 年）
1 年至 2 年（含 2 年）
2 年至 3 年（含 3 年）
3 年以上
合计

　　■ （3）存货的披露格式

■ 存货种类	■ 期末 ■ 账面余额	■ 期末 ■ 市价	■ 期末账面余额 ■ 与市价的差额
■ 1.原材料	■	■	■
■ 2.在产品	■	■	■
■ 3.库存商品	■	■	■
■ 4.周转材料	■	■	■
■ 5.消耗性生物资产	■	■	■
■ 合计	■	■	■

　　■ （4）固定资产的披露格式

■ 项目	■ 原价	■ 累计折旧	■ 期末账面价值
■ 1.房屋、建筑物	■	■	■
■ 2.机器	■	■	■
■ 3.机械	■	■	■
■ 4.运输工具	■	■	■
■ 5.设备	■	■	■
■ 6.器具	■	■	■
■ 7.工具	■	■	■
■ 合计	■	■	■

　　■ （5）应付职工薪酬明细表

■ 项目	■ 期末账面余额	■ 年初账面余额
■ 1.职工工资	■	■
■ 2.奖金、津贴和补贴	■	■
■ 3.职工福利费	■	■
■ 4.社会保险费	■	■
■ 5.住房公积金	■	■
■ 6.工会经费	■	■

　　■ （6）应付职工薪酬明细表（续）

■ 项目	■ 期末账面余额	■ 年初账面余额
■ 7.职工教育经费	■	■
■ 8.非货币性福利	■	■
■ 9.辞退福利	■	■
■ 10.其他	■	■
■ 合计	■	■

　　■ （7）应交税费明细表

■ 项目	■ 期末账面余额	■ 年初账面余额
■ 1.增值税	■	■
■ 2.消费税	■	■
■ 3.营业税	■	■
■ 4.城市维护建设税	■	■
■ 5.企业所得税	■	■
■ 6.资源税	■	■
■ 7.土地增值税	■	■

■ 项目	■ 期末账面余额	■ 年初账面余额
■ 8.城镇土地使用税	■	■
■ 9.房产税	■	■
■ 10.车船税	■	■
■ 11.教育费附加	■	■
■ 12.矿产资源补偿费	■	■
■ ……	■	■
■ 合计	■	■

　　■ （8）利润分配表

■ 项目	■ 行次	■ 本年金额	■ 上年金额
■ 一、净利润	■ 1	■	■
■ 加：年初未分配利润	■ 2	■	■
■ 其他转入	■ 3	■	■
■ 二、可供分配的利润	■ 4	■	■
■ 减：提取法定盈余公积	■ 5	■	■
■ 提取任意盈余公积	■ 6	■	■

项目	行次	本年金额	上年金额
提取职工奖励及福利基金*	7
提取储备基金*	8
提取企业发展基金*	9
利润归还投资**	10
三、可供投资者分配的利润	11
减：应付利润	12
四、未分配利润	13

　　■ 备注说明：
　　■ * 提取职工奖励及福利基金、提取储备基金、提取企业发展基金这 3 个项目仅适用于外商投资的小企业按照相关法律规定提取的3项基金。
　　■ **利润归还投资这个项目仅适用于中外合作经营的小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资。

第六节　财务报表分析

　　■ 在税收工作中，财务报表作为主要的会计资料，是我们纳税评估的重要依据，是税务稽查的出发点。通过财务报表的分析，可以发现企业可能存在的涉税风险点，进而确定税务检查的重点。
　　■ 因此，财务报表分析是税收工作的探测器，通过对它的对比分析，可以确定问题所在的部位或区域，为下一步继续进行纳税评估、税务稽查指明方向。
　　一、资产负债表分析
　　（一）资产负债表的项目分析
　　1.货币资金：与应交税费对比，分析纳税能力。
　　2.短期投资：如果期末比期初大幅减少，应关注
　　投资收益是否确认。
　　3.应收账款
　　（1）应收账款的增减幅度要结合利润表中收入的增减幅度，防范隐瞒收入。
　　（2）应收账款如发生大幅下降应分析：
　　核销的应收账款是否向主管税务机关申报；
　　是否进行过债务重组，债务人是否存在财务困难，重组损失是否向主管税务机关申报。
　　（3）应收账款如发生大幅上升应分析：
　　企业是否在税收优惠期结束之前集中开票销售；
　　是否存在借方发生额直接对应存货类账户，故意隐瞒收入。
　　■ 案例：甲公司为增值税一般纳税人，9月1日销售商品一批，开具发票价款是200 000元，款项尚未收到。
　　■ 甲公司账务处理是：
　　借：应收账款　 234 000
　　　　贷：库存商品　　　234 000
　　分析：“应收账款”的对应的贷方一般为“主营业务收入”科目和“其他业务收入”等科目，如果发现企业“应收账款”科目的贷方对应科目是“生产成本”、“原材料”、 “库存商品”等科目，则属于异常会计分录，说明企业对外销售未计主营业务收入。上例中，该企业采取隐瞒收入的形式偷税。
　　4.其他应收款：如果其他应收款的余额比应收账款的余额还大，或者占总资产的比重比较大，一定要检查其他应收款明细账。注意关注以下问题：
　　（1）关联方占用资金（关联方借款）。
　　（2）个人股东挪用企业借款。
　　（3）利用其他应收款隐匿收入。
　　5.应收股利和应收利息
　　（1）结合短期投资、长期股权投资项目检查企业有无股利所得，是否正确申报投资收益。
　　（2）结合短期投资、长期债券投资检查企业有无利息收入。
　　（3）本项目需要结合现金流量表中“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金 ”和“取得投资收益收到的现金 ”这两个项目进行对比分析。
　　6.存货
　　在正常情况下，存货发生额与税负率呈反向变动。存货发生大额下降，当期税负率应提高；存货发生大额上升，当期税负率应下降。如企业税负与存货呈同向变动时，则企业可能存在虚抵进项或销售未申报行为。
　　（1）原材料
　　用企业发出材料汇总表上的数据与成本计算单上的数据比较，如果前者大于后者，则说明原材料除了用于生产外，还可能对内用于在建工程和职工福利，对外用于投资、抵债、换货、捐赠等。
　　（2）库存商品
　　用库存商品账户的贷方发生额与利润表上的主营业务成本比较，如果前者大于后者说明企业的产品可能有视同销售的用途。除检查“库存商品”明细账外，还要关注企业可以增设的“发出商品”、“分期收款发出商品”和“委托代销商品”等账户。另外还要关注是否在税收优惠期结束之前故意少转存货成本的行为。
　　（3）存货是否有合法扣除凭证。
　　（4）存货发出是否采用了后进先出法。
　　（5）对比材料成本差异率与“原材料”、“材料成本差异”账户的余额，检查是否存在调节利润行为。
　　（6）是否存在将达到固定资产标准或者用于在建工程的工程物资混入存货项目。
　　7.长期股权投资
　　（1）企业以非货币资产对外投资，是否按税法规定作为视同销售处理。
　　（2）持有和处置过程中发生的损益，是否计入应纳税所得额，转让成本是否正确。
　　8.固定资产、累计折旧、固定资产清理
　　A：增值税方面
　　（1）在建工程（不动产）领用了本企业产品，如果是自产或者委托加工的，是否按视同销售确认了销项税金；如果是外购的，是否作进项转出。
　　（2）属于应征增值税范围对外出售的固定资产，是否未按相应办法计缴税金；
　　（3）外购的非生产用或不动产固定资产，是否错误地抵扣了进项税额。
　　B:所得税方面
　　（1）关注固定资产变动对企业盈利能力的影响。
　　（2）对增加的固定资产，是否将运杂费、安装费等资本化支出计入了当期损益。
　　（3）固定资产建造发生的利息是否正确的资本化。
　　（4）固定资产折旧是否符合税法规定。
　　（5）固定资产盘亏、毁损的损失是否擅自在税前扣除。
　　（6）固定资产清理是否长期挂账。
　　9.在建工程、无形资产、长期待摊费用
　　（1）工程试运行收入，是否申报所得。
　　（2）土地使用权的核算是否正确。
　　（3）无形资产的摊销是否正确。
　　（4）长期待摊费用是否正确摊销。
　　10.开发支出
　　（1）是否将不属于“三新”的研发支出列入三新研发支出项目。
　　（2）是否将应当资本化的开发支出费用化列入研究支出。
　　11.应付账款、其他应付款及预收款项
　　（1）三年以上未支付的应付账款，是否并入所得征税。
　　（2）债务人的债务重组收益，是否确认为所得。
　　（3）逾期的包装物押金，是否确认为营业外收入和增值税销项税额。
　　（4）是否利用往来账隐瞒收入。
　　（5）计入其他应付款的价外费用是否计算了增值税。
　　（6）房地产企业的预收账款是否确认了所得税和营业税，是否将预收账款挂入其他应付款。
　　12.应付职工薪酬：关注对应的税收政策的扣除标准。
　　13.递延收益：关注与财政性资金税收政策的关系。
　　14.资本公积
　　（1）是否对因资产评估增值导致增加的折旧等进行了纳税调整。
　　（2）资本公积增加时，是否缴纳了印花税。
　　（二）资产负债表的指标分析
　　主要涉税指标：
　　1.流动比率：流动比率=流动资产÷流动负债×100%
　　2.资产负债率：资产负债率=负债总额÷资产总额×100%
　　这两个指标分析企业的偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。
　　3.总资产周转率：
　　总资产周转率=销售收入净额÷平均总资产×100%。
　　该指标表示企业的总资产在一定时期内（通常一年）周转的次数，它是反映企业的总资产在一定时期内创造了多少销售收入或周转额的指标。
　　4.存货周转率：存货周转率=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100%
　　一般情况下，存货的周转率越高越好，存货周转率越高，周转次数就越多，表明企业存货变现速度越快，企业的经营管理的效率越高，资产流动性越强。
　　总资产周转率和存货周转率分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。
　　5.存货变动率：存货变动率=（期末存货－期初存货）÷期初存货×100%
　　6.资产利润率：资产利润率=利润÷平均资产总额×100%
　　该指标用于反映平均资产的获利能力，表明了企业资产利用的综合效果。类似的还有资产净利润率（资金报酬率）。
　　7 .销售利润率：销售利润率=利润÷销售收入净额×100%
　　该指标表示每百元销售收入带来的利润的多少，用以衡量企业销售收入的收益水平。
　　8 .应收（付）账款变动率：
　　应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款－期初应收（付）账款）÷期初应收（付）账款×100%
　　分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现的情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。
　　二、利润表分析
　　（一）利润表的项目分析
　　1.营业收入
　　（1）营业收入的变动趋势要结合资产负债表中固定资产规模、应收应付账款的增减变动、现金流量表中“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”等因素综合分析。
　　（2）对符合税法视同销售规定但会计不确认收入的业务，是否进行纳税调整。
　　（3）是否存在将营业收入确认为营业外收入，导致减少营业税的问题。
　　2.营业成本与营业税金及附加
　　结合营业收入的变动比例进行分析，正常情况应同向等比例变动。否则可能存在隐瞒收入或多转成本的问题，重点抓住营业成本的形成。具体的现象包括成本计算方法的改变、单位成本的虚高、结转数量不配比等。
　　3.期间费用
　　■ 期间费用如果波动较大，需要, 分析：
　　——是否有账外经营？
　　——是否有关联交易？
　　——是否有虚报费用？
　　——是否将应计成本的计入期间费用。
　　4.投资收益
　　（1）结合资产负债中“短期投资”、“长期债券投资”和“长期股权投资”项目进行分析。
　　（2）结合现金流量表中“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金 ”和“取得投资收益收到的现金 ”进行分析。
　　5.营业外收入
　　（1）注意结合现金流量表中“收到的与其他经营活动有关的现金”、“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”进行分析。
　　（2）关注政府补助的税收调整。
　　6.营业外支出
　　注意检查营业外支出明细账，关注营业外支出中的纳税调整项目
　　（二）利润表的指标分析
　　主要涉税指标——
　　1.主营业务收入变动率。
　　2.单位产成品原材料耗用率。
　　3.主营业务成本变动率。
　　4.主营业务费用变动率。
　　5.营业（管理、财务）费用变动率。
　　6.成本费用率。
　　7.成本费用利润率。
　　8.主营业务利润变动率。
　　9.其他业务利润变动率。
　　10.营业外收支增减额。
　　三、现金流量表分析
　　主要项目的分析：
　　（1）如果“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”和“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”与主营业务收入和主营业务成本的金额相当，则说明企业经营正常；如果出现大额正差，则存在收入不入账的可能；
　　（2）“支付的职工薪酬”和“支付的税费”与主营业务收入和利润总额相比，如果出现较大反差，表明存在账外销售的可能；
　　（3）“投资活动产生的现金流量”中的各项目与投资收益、营业外支出比较，如果反差较大，则可能少计投资收益、多计营业外支出或隐藏相关交易的可能；
　　（4）“筹资活动产生的现金流量”中各项目与财务费用比较，如果反差较大，则有多计或少计财务费用以调节利润、调节应税所得的可能。

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